什么是企业所得税?企业所得税是主要针对企业(具有法人性质的)就其所得(根据利润调整后的应纳税所得额)征收的一种税。由于所得税核算比较复杂,难度较大,这里仅做简单介绍。
1.谁交税(纳税义务人)
企业所得税纳税义务人是企业,这里的企业指的是法人性质的企业单位。非法人性质的组织,比如个体户、承包经营者、私营企业、合伙企业,由于在法律上个人财产和单位财产不做区分,缴纳的是个人所得税。另外,对于行政事业型单位,其本身不是以盈利为目的的组织,财务也不核算所得(利润),原则上也不用缴纳企业所得税。
2.交多少
企业缴纳多少税费,主要取决于税基(计算税金的基础)和税率。企业所得税的税基是应纳税所得额,可以理解为税务认可的利润,应纳税所得额=税务认可的收入-税务认可的费用(可抵扣支出),但是由于收入和费用的税务标准和会计标准并不完全一致,因此,企业在计算所得税时需要将会计利润调整成应纳税所得额。公式为:应纳税所得额=会计利润+调增事项-调减事项。具体调整事项需要对照会计准则和税务规定分析,十分繁多,这里仅对常见事项做介绍。
(1)税基计算(应纳税所得额计算)。
① 常见的调减事项。
财政拨款:对于企业来说,就是政府对企业的补助,从性质上说,不是企业经营产生的利益,从税务角度看,属于不征税的收入,但对于企业来说,政府补助是一种经济利益流入,会计应计入营业外收入或者递延收益(后期收益)。由于税务(相对企业来说)少计入了这部分收入,因此,需要从企业的会计利润中调减这部分。
[例12-1]老人家公司2015年的会计利润是100万元,其中包括财政拨款10万元,则应纳税所得额(税务利润)=100-10=90(万元)。
国债利息收入:国债利息收入是经营利益流入,但税务机关考虑到企业急国家之所急,把钱借给国家,精神可嘉,因此,对这部分收入免于征收企业所得税。
[例12-2]老人家公司2015年的会计利润是100万元,其中国债利息收入10万元,则应纳税所得额=100-10=90(万元)。
符合条件的居民企业间股息、红利收入:企业取得投资分红(股息或者红利),虽然属于企业的经营利益流入,但实际上,如果被投资单位也是中国的居民企业(注册或者实际经营地在中国),在分红前已经根据中国税法缴纳过企业所得税了,要是对投资单位再征收一遍所得税,也不大合适,因此,税务机关对这部分收入也免征企业所得税。
[例12-3]老人家公司2015年的会计利润是100万元,其中从小人家公司分回股利10万元。小人家公司的注册和经营地也在中国,则应纳税所得额=100-10=90(万元)。
② 常见的调增事项。
调增事项分为全额调增事项和差额调增事项。全额调增事项是指税务机关不认可企业的某些支出,比如罚款、罚金、滞纳金、赞助支出等。
[例12-4]老人家公司2015年的会计利润是100万元,其中税收滞纳金为10万元,则应纳税所得额=100+10=110(万元)。
差额调增是指税务机关仅认可在一定标准内的某些支出,这些支出如果超过税务机关给定的标准,就需要调增超标部分,如果没有超过税务机关给定的标准,则不需要调整。比如,业务招待费、广告宣传费、捐赠支出等。
[例12-5]老人家公司2015年的会计利润是100万元,其中捐赠支出为15万元,税务规定标准为会计利润的12%。税务允许扣除的标准为12(=100×12%)万元,实际发生15万元,超过标准3万元需要调增。因此,应纳税所得额=100+3=103(万元)。
(2)税率。
企业所得税的税率分为三档:一般企业的税率是25%,小型微利企业的税率是20%,高新技术企业的税率是15%。
(3)计算和分录。
应纳企业所得税=应纳税所得额×税率
[例12-6]老人家公司2015年的会计利润为100万元,其中国债利息10万元,从小人家公司取得分红5万元,税务机关罚款8万元,捐赠支出16万元。
应纳税所得额=会计利润(100)-国债利息(10)-分红(5)+罚款(8)+超标部分(16-100×12%)=97(万元)
应纳所得税=应纳税所得额(97)×税率(25%)=24.25(万元)
分录为(单位:万元):
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